lunes, 18 de julio de 2011

metodos de valuacion de inventariosMETODOS DE VALUACION El cambio frecuente de los precios a través del tiempo, son la razón principal de la existencia de los sistemas para determinar el costo de los inventarios. Dado que si el costo de la adquisición en una mercadería permaneciera constante en el periodo contable, no sería necesario. La realidad nos muestra que los precios cambian debido a factores estacionarios, especulativos e inflacionarios, tendiendo a subir o bajar. Por ello las leyes obligan a llevar registros del costo de los inventarios. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LA LEGISLACION LOCAL ¿QUE METODOS PERMITE USAR NUESTRO SISTEMA JURIDICO? En el código tributario se estable se que “los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales están en obligados a llevar requisitos de control de inventario que reflejen clara y veraz mente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados a si como la descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente “ (art 142 inciso primero CT) y en el reglamento de la ley del impuesto sobre la renta se establece que los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación del bien y sus referencias; el precio de la unidad y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de” Costos “ y de “retaceos o de compras locales de donde se ha tomado el precio correspondiente” (Art 97-98.1-2 Reg.ISR) Es importante considerar que no puede aplicarse un método si no es autorizado por la Administración Tributaria. Según la cual el costo de salida de los inventarios se determina con cualquiera de los métodos considerados en el Código Tributario:  Costo de adquisición.  Costo según última compra.  Costos promedio por aligación.  Primeras Entradas Primeras Salidas.  Costo o mercado el que sea más bajo (Véase Art97 y 98.1-2 reglamento del LISR) Sin embargo existe la posibilidad de aplicar métodos diferentes diferentes a los listados anteriormente, como los establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad. “para la estimación de los diversos elementos del activo se observaran las reglas que Dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad…” Art 444 Código de Comercio. Siempre y cuando lo autorice la Administración Tributaria. CÓDIGO TRIBUTARIO A partir del 1 de enero de 2011 entro en vigencia el Código Tributario. Presentamos las principales disposiciones relacionadas con los métodos de valuación de Inventarios. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS (Art. 143): El valor para efectos Tributarios de los Bienes se consignara en el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que técnicamente fuera apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma de constante y de fácil fiscalización:  Costo de Adquisición: O sea el valor principal aumentando en todo los gastos necesarios hasta que los géneros estén en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importación y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al costo de las mercaderías.  Costo según ultima compra:es decir que se hubieren hecho compras del mismo artículos en diferentes fechas y a distintos precios la existencia total de estos bienes se consignara con el costo que hayan tenido la última vez que se compraron.  Costos Promedios por Aligación Directa: El cual se determinara dividendo la suma del valor total de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es mejor entre la suma de las unidades que en ellas se haya obtenido.  Costo Promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases determinando a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un período y el costo de las unidades compradas o producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser recibida cada compra, embarque o lote de unidades producidas dependiendo dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto.  “Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este método se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de operación consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del periodo corresponde a las que fueron compradas o producidas más recientemente… …El contribuyente para efectos tributarios no podrá consignar en el inventario el valor de los bienes por métodos diferentes lo enumerados…si no es con la previa autorización de la Administración Tributaria. Adoptando un método de Valuación el sujeto pasivo no podrá cambiarlo sin previa autorización. El método de valuación adoptado podrá ser impugnado por la Administración Tributaria, al ejercer sus facultades de fiscalización, por considerar que no se ajusta a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el método que considere más adecuado a la naturaleza del negocio.” METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF’s). ¿Qué métodos establecen en las NIIF´s? En las normas internacionales de Información financiera se establecen Sistemas de Medición y Formulas de Costo (NIC 2.17 a la 24), los cuales pueden tomar como base Costos Históricos o predeterminados y se emplean de acuerdo a las características particulares de cada entidad y de cada inventario, estos son:  Costo de identificación Especifica (NIC 2.19-20)  Primeras Entradas Primera Salidas (NIC 2.21-22)  Costo Promedio Ponderado (NIC 2.22).  Ultimas entradas Primeras Salidas (NIC 2.23-24)  Valor Neto Realizable (NIC 2.25-30)  Costo Estándar (NIC2.17)  Método de los Minoristas (NIC 2.18)  Costo o mercado según el que sea más bajo (Marco conceptual 101 de las NIC) ¿CUALES SON LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LAS NIIF´s Y EN NUESTRA LEGISLACION? Al efectuar una comparación entre los métodos establecidos en nuestra legislación y las Normas Internacionales de Información Financiera encontramos: METODOS COMUNES: 1- COSTO DE ADQUISICION : Es un método equivalente al costo especifico, puesto que este trabajo con los costos directamente asociados a los artículos, cuyo flujo es real 2- COSTO PROMEDIO 3- PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS 4- COSTO O MERCADO EL QUE SEA MAS BAJO. Según el marco conceptual 101 de las niif es una base o método de medición alternativo. METODO EXCLUSIVO A NUESTRAS LEYES  PROMEDIO POR ALIGACION DIRECTA: es un método que se asemeja al costo promedio ponderado, sin serlo, dado que a diferencia de este ultimo solo consideras las últimas cinco operaciones para determinar el costo de los artículos.  COSTO SEGÚN ÚLTIMA COMPRA. OTROS METODOS ESTABLECIDOS EN LAS NIIF: 1-COSTO ESTANDAR 2-METODO DE LOS MINORISTAS 3-VALOR NETO REALIZABLE. ¿CUALES SON LOS CRITERIOS QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA SELECCIONAR UN METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS? ¿Cuál método debo aplicar? La entidad debe seleccionar de manera racional el método a emplear, pues una vez establecido debe guardarse consistencia en los registros. Para conservar la consistencia de la información desde el punto de vista contable y jurídico, una vez se adopta un método, no podrá cambiarse sin autorización previa de la administración tributaria y sin hacer mención del cambio en las notas correspondientes a los estados financieros-ver capitulo 7. Es competencia de la administración tributaria aceptar o rechazar los métodos. Es importante resaltar que al estado no le es conveniente el UEPS porque reduce sus ingresos en concepto de impuestos sobre la renta- motivo por el cual no es permitido por la ley en muchos países; el que más le conviene es el método PEPS. No obstante, el costo promedio es uno de los que gozan mayor aceptación en nuestro país. METODO DEL COSTO ESPECÍFICO Este método se emplea en empresas que comercian artículos con características especificas como heterogeneidad, gran tamaño, bajo volumen o alto costo, como vehículos autobuses joyas u objetos de arte , maquinaria industrial , cuyo costo real se puede determinar mediante documentos contables y registros electrónicos . La indefinición específica de costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un proyecto especifico , con independencia de si han sido producidos o comparados en el exterior sin embargo, la identificación especifica de costos resultara inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran número de productos que son habitualmente, intercambiables… (NIC 2.20) El valor del inventario final y el costo de venta de cada artículo se conoce con exactitud atreves de un numero o código de barra, asociado con el costo de adquisición respaldado por comprobantes de crédito fiscal, pólizas de importación o facturas. Este método representa el flujo físico real que siguen los inventarios dentro del ciclo de producción o ventas. EL METODO DE COSTO PROMEDIO Es empleado de las empresas que comercian artículos intercámbiales; es decir, con características similares en cuanto a naturaleza y utilización, el cual supone que los inventarios fluyen de manera aleatoria atreves del proceso de producción o ventas. Si se utiliza la fórmula del costo promedio ponderado , el costo de cada unidad de producto se determinara a partir del promedio ponderado, del costo de los artículos similares,, poseídos a principios del periodo. Se pude calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío de adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa (NIC 2.22) El valor del inventario final y el costo de venta se determinara dividiendo el costo total acumulado del inventario disponible (CT) entre el número o cantidad acumulada de artículos en existencia (Q) como lo muestra la formula siguiente: ∑ CT CP = ___________________ ∑ Q a- Ventajas • De fácil aplicación • En una economía inflacionaria presenta una utilidad razonable ya que promedia costos antiguos y actuales. b- Desventajas • No permite llevar un control detallado del costo de la mercadería entrante y saliente. EL METODO PEPS: Es empleado en la empresa que comercian artículos intercambiables; Es decir, con características similares en cuanto a naturaleza y utilización, el cual supone que las unidades más antiguas son las primeras que salen de los inventarios Este método es conocido por sus siglas en ingles FIFO (firts in firtsout). El método PEPS se basa en el supuesto que las mercaderías que entran primero, salen primero. Esto implica que las unidades antiguas son las primeras que se salen (hacia el proceso de producción, o hacia el proceso de ventas). Por tanto, el valor del inventario final y costo de venta se determina suponiendo que las unidades de más antigua adquisición son las que primero se venden, consecuentemente, el inventario final queda valuado a los últimos precios pagados y el costo de ventas con los precios de las primeras compras. La formula FIFO asume que los productos en inventarios que fueron comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán producidos o comprados mas recientemente. a- Ventajas • El inventario final queda valuado al precio de la ultimas compras • El costo de los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras compras por lo que el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido por los otros métodos de valuación. • El costo menor en el estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida con los otros métodos. b- Desventajas • La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos. • En una economía inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que confronta costos de compra antiguos con precios de venta actuales. UEPS Últimas Entradas, Primeras Salidas. Está técnica consiste en valuar las salidas del almacén, utilizando los precios de las últimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es más reciente. Sólo se refiere al registro, no al movimiento físico de las mercancías .De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan valuadas a los precios más antiguos. Conservadoramente se recomienda esta técnica cuando los precios van hacia la alza, en el Ciclo de Prosperidad, Inflación. Los materiales en está técnica se valorizarán exactamente a la inversa de PEPS; sin embargo, se está respetando el “Pensamiento Conservador”, en ambos casos, precisamente por el momento en que atraviesa con respecto al Ciclo. El costo de lo vendido o producido seráMETODOS DE VALUACION El cambio frecuente de los precios a través del tiempo, son la razón principal de la existencia de los sistemas para determinar el costo de los inventarios. Dado que si el costo de la adquisición en una mercadería permaneciera constante en el periodo contable, no sería necesario. La realidad nos muestra que los precios cambian debido a factores estacionarios, especulativos e inflacionarios, tendiendo a subir o bajar. Por ello las leyes obligan a llevar registros del costo de los inventarios. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LA LEGISLACION LOCAL ¿QUE METODOS PERMITE USAR NUESTRO SISTEMA JURIDICO? En el código tributario se estable se que “los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales están en obligados a llevar requisitos de control de inventario que reflejen clara y veraz mente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados a si como la descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente “ (art 142 inciso primero CT) y en el reglamento de la ley del impuesto sobre la renta se establece que los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación del bien y sus referencias; el precio de la unidad y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de” Costos “ y de “retaceos o de compras locales de donde se ha tomado el precio correspondiente” (Art 97-98.1-2 Reg.ISR) Es importante considerar que no puede aplicarse un método si no es autorizado por la Administración Tributaria. Según la cual el costo de salida de los inventarios se determina con cualquiera de los métodos considerados en el Código Tributario:  Costo de adquisición.  Costo según última compra.  Costos promedio por aligación.  Primeras Entradas Primeras Salidas.  Costo o mercado el que sea más bajo (Véase Art97 y 98.1-2 reglamento del LISR) Sin embargo existe la posibilidad de aplicar métodos diferentes diferentes a los listados anteriormente, como los establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad. “para la estimación de los diversos elementos del activo se observaran las reglas que Dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad…” Art 444 Código de Comercio. Siempre y cuando lo autorice la Administración Tributaria. CÓDIGO TRIBUTARIO A partir del 1 de enero de 2011 entro en vigencia el Código Tributario. Presentamos las principales disposiciones relacionadas con los métodos de valuación de Inventarios. METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS (Art. 143): El valor para efectos Tributarios de los Bienes se consignara en el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que técnicamente fuera apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma de constante y de fácil fiscalización:  Costo de Adquisición: O sea el valor principal aumentando en todo los gastos necesarios hasta que los géneros estén en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importación y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al costo de las mercaderías.  Costo según ultima compra:es decir que se hubieren hecho compras del mismo artículos en diferentes fechas y a distintos precios la existencia total de estos bienes se consignara con el costo que hayan tenido la última vez que se compraron.  Costos Promedios por Aligación Directa: El cual se determinara dividendo la suma del valor total de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es mejor entre la suma de las unidades que en ellas se haya obtenido.  Costo Promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases determinando a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un período y el costo de las unidades compradas o producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser recibida cada compra, embarque o lote de unidades producidas dependiendo dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto.  “Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este método se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de operación consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del periodo corresponde a las que fueron compradas o producidas más recientemente… …El contribuyente para efectos tributarios no podrá consignar en el inventario el valor de los bienes por métodos diferentes lo enumerados…si no es con la previa autorización de la Administración Tributaria. Adoptando un método de Valuación el sujeto pasivo no podrá cambiarlo sin previa autorización. El método de valuación adoptado podrá ser impugnado por la Administración Tributaria, al ejercer sus facultades de fiscalización, por considerar que no se ajusta a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el método que considere más adecuado a la naturaleza del negocio.” METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF’s). ¿Qué métodos establecen en las NIIF´s? En las normas internacionales de Información financiera se establecen Sistemas de Medición y Formulas de Costo (NIC 2.17 a la 24), los cuales pueden tomar como base Costos Históricos o predeterminados y se emplean de acuerdo a las características particulares de cada entidad y de cada inventario, estos son:  Costo de identificación Especifica (NIC 2.19-20)  Primeras Entradas Primera Salidas (NIC 2.21-22)  Costo Promedio Ponderado (NIC 2.22).  Ultimas entradas Primeras Salidas (NIC 2.23-24)  Valor Neto Realizable (NIC 2.25-30)  Costo Estándar (NIC2.17)  Método de los Minoristas (NIC 2.18)  Costo o mercado según el que sea más bajo (Marco conceptual 101 de las NIC) ¿CUALES SON LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LAS NIIF´s Y EN NUESTRA LEGISLACION? Al efectuar una comparación entre los métodos establecidos en nuestra legislación y las Normas Internacionales de Información Financiera encontramos: METODOS COMUNES: 1- COSTO DE ADQUISICION : Es un método equivalente al costo especifico, puesto que este trabajo con los costos directamente asociados a los artículos, cuyo flujo es real 2- COSTO PROMEDIO 3- PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS 4- COSTO O MERCADO EL QUE SEA MAS BAJO. Según el marco conceptual 101 de las niif es una base o método de medición alternativo. METODO EXCLUSIVO A NUESTRAS LEYES  PROMEDIO POR ALIGACION DIRECTA: es un método que se asemeja al costo promedio ponderado, sin serlo, dado que a diferencia de este ultimo solo consideras las últimas cinco operaciones para determinar el costo de los artículos.  COSTO SEGÚN ÚLTIMA COMPRA. OTROS METODOS ESTABLECIDOS EN LAS NIIF: 1-COSTO ESTANDAR 2-METODO DE LOS MINORISTAS 3-VALOR NETO REALIZABLE. ¿CUALES SON LOS CRITERIOS QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA SELECCIONAR UN METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS? ¿Cuál método debo aplicar? La entidad debe seleccionar de manera racional el método a emplear, pues una vez establecido debe guardarse consistencia en los registros. Para conservar la consistencia de la información desde el punto de vista contable y jurídico, una vez se adopta un método, no podrá cambiarse sin autorización previa de la administración tributaria y sin hacer mención del cambio en las notas correspondientes a los estados financieros-ver capitulo 7. Es competencia de la administración tributaria aceptar o rechazar los métodos. Es importante resaltar que al estado no le es conveniente el UEPS porque reduce sus ingresos en concepto de impuestos sobre la renta- motivo por el cual no es permitido por la ley en muchos países; el que más le conviene es el método PEPS. No obstante, el costo promedio es uno de los que gozan mayor aceptación en nuestro país. METODO DEL COSTO ESPECÍFICO Este método se emplea en empresas que comercian artículos con características especificas como heterogeneidad, gran tamaño, bajo volumen o alto costo, como vehículos autobuses joyas u objetos de arte , maquinaria industrial , cuyo costo real se puede determinar mediante documentos contables y registros electrónicos . La indefinición específica de costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un proyecto especifico , con independencia de si han sido producidos o comparados en el exterior sin embargo, la identificación especifica de costos resultara inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran número de productos que son habitualmente, intercambiables… (NIC 2.20) El valor del inventario final y el costo de venta de cada artículo se conoce con exactitud atreves de un numero o código de barra, asociado con el costo de adquisición respaldado por comprobantes de crédito fiscal, pólizas de importación o facturas. Este método representa el flujo físico real que siguen los inventarios dentro del ciclo de producción o ventas. EL METODO DE COSTO PROMEDIO Es empleado de las empresas que comercian artículos intercámbiales; es decir, con características similares en cuanto a naturaleza y utilización, el cual supone que los inventarios fluyen de manera aleatoria atreves del proceso de producción o ventas. Si se utiliza la fórmula del costo promedio ponderado , el costo de cada unidad de producto se determinara a partir del promedio ponderado, del costo de los artículos similares,, poseídos a principios del periodo. Se pude calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío de adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa (NIC 2.22) El valor del inventario final y el costo de venta se determinara dividiendo el costo total acumulado del inventario disponible (CT) entre el número o cantidad acumulada de artículos en existencia (Q) como lo muestra la formula siguiente: ∑ CT CP = ___________________ ∑ Q a- Ventajas • De fácil aplicación • En una economía inflacionaria presenta una utilidad razonable ya que promedia costos antiguos y actuales. b- Desventajas • No permite llevar un control detallado del costo de la mercadería entrante y saliente. EL METODO PEPS: Es empleado en la empresa que comercian artículos intercambiables; Es decir, con características similares en cuanto a naturaleza y utilización, el cual supone que las unidades más antiguas son las primeras que salen de los inventarios Este método es conocido por sus siglas en ingles FIFO (firts in firtsout). El método PEPS se basa en el supuesto que las mercaderías que entran primero, salen primero. Esto implica que las unidades antiguas son las primeras que se salen (hacia el proceso de producción, o hacia el proceso de ventas). Por tanto, el valor del inventario final y costo de venta se determina suponiendo que las unidades de más antigua adquisición son las que primero se venden, consecuentemente, el inventario final queda valuado a los últimos precios pagados y el costo de ventas con los precios de las primeras compras. La formula FIFO asume que los productos en inventarios que fueron comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán producidos o comprados mas recientemente. a- Ventajas • El inventario final queda valuado al precio de la ultimas compras • El costo de los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras compras por lo que el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido por los otros métodos de valuación. • El costo menor en el estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida con los otros métodos. b- Desventajas • La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos. • En una economía inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que confronta costos de compra antiguos con precios de venta actuales. UEPS Últimas Entradas, Primeras Salidas. Está técnica consiste en valuar las salidas del almacén, utilizando los precios de las últimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es más reciente. Sólo se refiere al registro, no al movimiento físico de las mercancías .De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan valuadas a los precios más antiguos. Conservadoramente se recomienda esta técnica cuando los precios van hacia la alza, en el Ciclo de Prosperidad, Inflación. Los materiales en está técnica se valorizarán exactamente a la inversa de PEPS; sin embargo, se está respetando el “Pensamiento Conservador”, en ambos casos, precisamente por el momento en que atraviesa con respecto al Ciclo. El costo de lo vendido o producido será

METODOS DE VALUACION

 

I. Generalidades sobre los métodos de valuación de inventarios
1- Introducción.
Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios; empaques y envases y los inventarios en tránsito. La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al final del período contable un estado confiable de la situación económica de la empresa. Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o actividades productivas.
NIC 2 Inventarios; Párrafo 6 Definiciones “Inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.”

2- Los diferentes métodos de valuación de inventarios.
Los principales métodos de valuación de inventarios son:
 El Método del Costo Promedio
 Primeras en Entrar primeras en Salir (PEPS o FIFO)
 Ultimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS o LIFO) Derogada por la NIC 2
También en caso de que un producto se produzca bajo un pedido específico o se pueda determinar su costo individual se pueda usar el método del Costo Unitario Especifico 8 y en caso de vendedores al detalle El método del costeo minorista.
NIC 2 Inventarios :Párrafo 23 “El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales.” Párrafo 25 “El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO ó PEPS) o costo promedio ponderado. …”

II. Características de los diferentes métodos de valuación de inventarios
3- Costo Promedio
El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período. Este método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancías disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades disponibles.
a- Ventajas
 De fácil aplicación
 En una economía inflacionaria presenta una utilidad razonable ya que promedia costos antiguos y actuales.
b- Desventajas
 No permite llevar un control detallado del costo de la mercadería entrante y saliente.

4- Primeras en Entrar, Primeras en Salir (PEPS o FIFO)
Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas.
a- Ventajas
 El inventario final queda valuado al precio de la ultimas compras
 El costo de los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras compras por lo que el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido por los otros métodos de valuación.
 El costo menor en el estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida con los otros métodos.
b- Desventajas
 La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos.
 En una economía inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que confronta costos de compra antiguos con precios de venta actuales.

5- Ultimas en Entrar, Ultimas en Salir (UEPS o LIFO)
El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este método ha sido anulado por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
a- Ventajas
 Confronta costos actuales con precios de venta actuales por lo que en el Estado de Resultado refleja una utilidad menor que los demás métodos.
 La utilidad menor permite un menor pago de impuestos.
b- Desventajas
 Aplicación y manejo de Kardecs más complicado que con los demás métodos.
 El inventario final quedaba valuado según costos antiguos. Por lo que no representan razonablemente el valor real del inventario final.

III. La determinación del costo,
Su variación según el método de valuación empleado y el efecto de la inflación.
1.       Los componentes del Costo
El costo de los inventarios debe contener todos los gastos incurridos necesarios para tener los productos en su lugar y condición actual, es decir listos para su venta, mas todos los impuestos directos o indirectos que no sean recuperables de la entidad fiscal.
NIC 2 Inventarios; Párrafo 11 Costos de Adquisición.: “El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.”

En el caso de un prestador de servicios todos aquellos gastos incurridos para prestar el servicio en cuestión.
Los elementos que generalmente se reconocen como parte del costo de la mercadería vendida por una empresa comercial comprende:
 Costo FOB de la mercadería
 Transporte
 Seguros
 Impuestos no recuperables:
oISC
oDAI
oITF
oEtc. Costo CIF (Costo, Seguro y Flete)

2. La determinación del Costo
Los Estados Financieros deben reflejar de forma razonable la situación financiera de la empresa, parte primordial de la tal situación financiera es el resultado del ejercicio al cierre del periodo contable. El resultado del ejercicio se obtiene de confrontar o cotejar los ingresos de la entidad (principalmente provenientes de las ventas) con los egresos (de los cuales una de las principales partidas es el costo de venta) Ver Ilustración 1. . Hay que desatacar que la empresa puede ejercer cierto control sobre el costo de venta reflejado en el estado de resultado mediante el uso de diferentes métodos de valuación de inventarios Ver anexo 1: Si la empresa valúa su inventario por el método PEPS valuara el Costo de Venta a precios antiguos, lo que implicará una mayor utilidad, que en una economía con una tasa inflacionaria demasiado elevada podría no reflejar razonablemente la situación de la empresa.
Ventas: C$ 100,000 (+) Costo de Venta: C$ 70,000 (-) Utilidad Bruta: C$ 30,000 (+) Gastos Venta: C$ 5,000 (-) Gastos Admón.: C$ 15,000 (-) Utilidad Ejercicio: C$ 10,000
Si la entidad emplea el Método UEPS su costo de venta estará valuado a costos actuales de compra, por lo que en el estado de resultado tendrá una utilidad menor. Dado que el inventario final queda valuado a precios antiguos, en una economía inflacionaria podría no reflejar el valor razonable9 de los inventarios.
Si la empresa emplea el Costo Promedio obtendrá un costo de venta y un inventario final valorado según el precio promedio del ejercicio contable. Por lo que puede considerarse que refleja razonablemente el valor de los mismos
El cambio frecuente de los precios a través del tiempo, son la razón principal de la existencia de los sistemas para determinar el costo de los inventarios. Dado que si el costo de la adquisición en una  mercadería permaneciera constante en el periodo contable, no sería necesario. La realidad nos muestra que los precios cambian debido a factores estacionarios, especulativos e inflacionarios, tendiendo a subir o bajar. Por ello las leyes obligan a llevar registros del costo de los inventarios. 
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LA LEGISLACION LOCAL
¿QUE METODOS PERMITE USAR NUESTRO SISTEMA JURIDICO?
En el código tributario se estable se que “los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes  muebles corporales están en obligados a llevar requisitos de control de inventario que reflejen clara y veraz mente  su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados a si como la descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente “ (art  142 inciso primero CT) y en el reglamento de la ley del impuesto sobre la renta se establece que los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación del bien y sus referencias; el precio de la unidad y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de” Costos “ y de “retaceos o de compras locales de donde se ha tomado el precio correspondiente” (Art 97-98.1-2 Reg.ISR)
Es importante considerar que no puede aplicarse un método si no es autorizado por la Administración Tributaria. Según la cual el costo de salida de los inventarios se determina con cualquiera de los métodos  considerados en el Código Tributario:
v  Costo de adquisición.
v  Costo según última compra.
v  Costos promedio por aligación.
v  Primeras Entradas Primeras Salidas.
v  Costo o mercado el que sea más bajo (Véase Art97 y 98.1-2 reglamento del LISR)
Sin embargo existe la posibilidad de aplicar métodos diferentes diferentes a los listados anteriormente, como los establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad. “para la estimación de los diversos elementos del activo se observaran las reglas que Dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad…”  Art 444 Código de Comercio. Siempre y cuando lo autorice la Administración Tributaria.
CÓDIGO TRIBUTARIO
A partir del 1 de enero de 2011 entro en vigencia el Código Tributario. Presentamos las principales disposiciones relacionadas con los métodos de valuación de Inventarios.
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS (Art. 143):
El valor para efectos Tributarios de los Bienes se consignara en el inventario utilizando cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que técnicamente fuera apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma de constante y de fácil fiscalización:
v  Costo de Adquisición: O sea el valor principal aumentando en todo los gastos necesarios hasta que los géneros estén en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importación y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al costo de las mercaderías.

v  Costo según ultima compra:es decir que se hubieren hecho compras del mismo artículos en diferentes fechas y a distintos precios la existencia total de estos bienes se consignara con el costo que hayan tenido la última vez que se compraron.

v  Costos Promedios por Aligación Directa: El cual se determinara dividendo la suma del valor total de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es mejor entre la suma de las unidades que en ellas se haya obtenido.

v  Costo Promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases determinando a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un período y el costo de las unidades compradas o producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al ser recibida cada compra, embarque o lote de unidades producidas dependiendo dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto.

v  “Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este método se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de operación consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del periodo corresponde a las que fueron compradas o producidas más recientemente…
…El contribuyente para efectos tributarios no podrá consignar en el inventario el valor de los bienes por métodos diferentes lo enumerados…si no es con la previa autorización de la Administración Tributaria. Adoptando un método de Valuación el sujeto pasivo no podrá cambiarlo sin previa autorización.
El método de valuación adoptado podrá ser impugnado por la Administración Tributaria, al ejercer sus facultades de fiscalización, por considerar que no se ajusta a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el método que considere más adecuado a la naturaleza del negocio.”
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LA NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF’s).
¿Qué métodos establecen en las NIIF´s?

En las normas internacionales de Información financiera se establecen Sistemas de Medición y Formulas de Costo (NIC 2.17 a la 24), los cuales pueden tomar como base Costos Históricos o predeterminados y se emplean  de acuerdo a las características particulares de cada entidad y de cada inventario, estos son:
v  Costo de identificación Especifica (NIC  2.19-20)
v  Primeras Entradas Primera Salidas (NIC 2.21-22)
v  Costo Promedio Ponderado (NIC 2.22).
v  Ultimas entradas Primeras Salidas (NIC 2.23-24)
v  Valor  Neto Realizable (NIC 2.25-30)
v  Costo Estándar (NIC2.17)
v  Método de los Minoristas (NIC 2.18)
v  Costo o mercado según el que sea más bajo (Marco conceptual 101 de las NIC)
¿CUALES SON LOS METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LAS NIIF´s Y EN NUESTRA LEGISLACION?

Al efectuar una comparación entre los métodos establecidos en nuestra legislación y las Normas Internacionales de Información Financiera encontramos:

                                                                         METODOS COMUNES:
1-      COSTO DE ADQUISICION  : Es un método equivalente al costo especifico, puesto que este trabajo  con los costos directamente asociados a los artículos, cuyo flujo es real
2-      COSTO PROMEDIO
3-      PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
4-      COSTO O MERCADO EL QUE SEA MAS BAJO. Según el marco conceptual 101 de las niif es una base o método de medición alternativo.
METODO EXCLUSIVO A NUESTRAS LEYES
ü  PROMEDIO POR ALIGACION DIRECTA: es un método que se asemeja al costo promedio ponderado, sin serlo, dado que a diferencia de este ultimo solo consideras las últimas cinco operaciones para determinar el costo de los artículos.
ü  COSTO SEGÚN  ÚLTIMA COMPRA.

OTROS METODOS ESTABLECIDOS EN LAS NIIF:

1-COSTO ESTANDAR
2-METODO DE LOS MINORISTAS
3-VALOR NETO REALIZABLE.

¿CUALES  SON  LOS CRITERIOS QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA SELECCIONAR UN METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS?

¿Cuál método debo aplicar?
La entidad debe seleccionar de manera racional el método a emplear, pues una vez establecido debe guardarse consistencia en los registros. Para conservar la consistencia de  la información desde el punto de vista contable y jurídico, una vez se adopta un método, no podrá cambiarse sin autorización previa de la administración tributaria y sin hacer mención del cambio en las notas correspondientes a los estados financieros-ver capitulo 7. Es competencia de la administración tributaria aceptar o rechazar los métodos. Es importante resaltar que al estado no le es conveniente el UEPS porque reduce sus ingresos en concepto de impuestos sobre la renta- motivo por el cual no es permitido por la ley en muchos países; el que más le  conviene es el método PEPS. No obstante, el costo promedio es uno de los que gozan mayor aceptación en nuestro país.

METODO DEL COSTO ESPECÍFICO

Este método se emplea en empresas que comercian artículos con características especificas como  heterogeneidad, gran tamaño, bajo volumen o alto costo, como vehículos autobuses joyas u objetos de arte , maquinaria industrial , cuyo costo real se puede determinar  mediante documentos  contables y registros electrónicos . La indefinición específica de costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los inventarios.
Este procedimiento es el tratamiento  adecuado para aquellos productos  que se segregan para un proyecto especifico , con independencia  de si han sido  producidos  o comparados  en el exterior sin embargo, la identificación especifica de costos resultara inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran número de productos que son habitualmente, intercambiables…
(NIC 2.20)
El valor del inventario final y el costo de venta de cada artículo  se conoce con exactitud atreves de un numero o código de barra, asociado con el costo de adquisición respaldado por comprobantes de crédito fiscal, pólizas de importación o facturas. Este método representa el flujo físico real que siguen los inventarios dentro del ciclo de producción  o ventas.

EL METODO DE COSTO PROMEDIO

Es empleado de las empresas que comercian artículos intercámbiales; es decir, con características similares en cuanto a naturaleza y utilización, el cual supone que los inventarios fluyen de manera aleatoria atreves del proceso de producción o ventas.
Si se utiliza la fórmula del costo promedio ponderado , el costo de cada unidad de producto  se determinara  a partir del promedio ponderado, del costo de los artículos similares,, poseídos a principios del periodo. Se pude calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío de adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa (NIC 2.22)
El valor del inventario final y el costo de venta se determinara dividiendo el costo total acumulado del inventario disponible (CT) entre el número o cantidad acumulada de artículos en existencia (Q) como lo muestra la formula siguiente:


                              CT
           CP              =    ___________________

                        Q

a- Ventajas
 De fácil aplicación
En una economía inflacionaria presenta una utilidad razonable ya que promedia costos antiguos y actuales.
b- Desventajas
No permite llevar un control detallado del costo de la mercadería entrante y saliente.

EL METODO PEPS:
Es empleado en la empresa que comercian artículos intercambiables; Es decir,            con características  similares en cuanto a naturaleza y utilización, el cual supone que las unidades más antiguas son las primeras que salen de los inventarios Este método es conocido por sus siglas en ingles FIFO (firts in  firtsout).
El método PEPS se basa en el supuesto que las mercaderías que entran primero, salen primero. Esto implica que las unidades antiguas son las primeras que se salen (hacia el proceso de producción, o hacia el proceso de ventas). Por tanto, el valor del inventario final y costo de venta se determina suponiendo que las unidades de más antigua adquisición son las que primero se venden, consecuentemente, el inventario final queda valuado a los últimos precios pagados y el costo de ventas con los precios de las primeras compras.
La formula FIFO asume que los productos en inventarios que fueron comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán producidos o comprados mas recientemente.
a- Ventajas
 El inventario final queda valuado al precio de la ultimas compras
 El costo de los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras compras por lo que el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido por los otros métodos de valuación.
 El costo menor en el estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida con los otros métodos.

b- Desventajas
 La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos.
 En una economía inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que confronta costos de compra antiguos con precios de venta actuales.

UEPS  Últimas Entradas, Primeras Salidas.

 Está técnica consiste en valuar las salidas del almacén, utilizando los precios de las últimas entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es más reciente. Sólo se refiere al registro, no al movimiento físico de las mercancías .De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan valuadas a los precios más antiguos.

Conservadoramente se recomienda esta técnica cuando los precios van hacia la alza, en el Ciclo de Prosperidad, Inflación. Los materiales en está técnica se valorizarán exactamente a la inversa de PEPS; sin embargo, se está respetando el “Pensamiento Conservador”, en ambos casos, precisamente por el momento en que atraviesa con respecto al Ciclo.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS.
Cualquier empresa u organización puede utilizar el método que mas le convenga en su operatividad contable y fiscal, considerando por supuesto que dicho método este autorizado por la Administración Tributaria. Una vez se elija el método con el cual vamos a valuar las existencias para efectos de costo, se tiene que tener la responsabilidad de tener consistencia en la información a suministrar en el sentido que si queremos cambiar de método de valuación tenemos que informar a la Dirección General de Impuestos Internos,para no tener problemas fiscales y contables en su utilización.

MÉTODO PEPS. (FIFO-First In FirstOut).
Con Este método se establece un mecanismo que las primeras entradas son las primeras existencias a las que les vamos a dar salida. Esto significa que enviamos al proceso productivo, o bien a la sala de venta las primeras unidades que realmente entraron, quedando las últimas para efectos de inventario.
Esto nos permite argumentar que el costo de lo vendido o producido, será menor, ya que tomamos los costos de las compras más bajas.
El PEPS, tiene el visto bueno de la administración tributaria, ya que a menor costo, mayores utilidades y esto hace que los impuestos sean mayores.
A continuación se detalla un pequeño ejemplo para su respectiva utilización.

Elaborar por el método PEPS el control de la cámara digital modelo AG-350 de 10 mega pixeles y lente óptico de largo alcance. Dicha mercadería nos la proporciona nuestro proveedor local La Surtidora, S.A. de C.V. Las generales nuestras son; Razón Social: Agüita de Coco, S.A. de C. V., con número de NIT 0315-220910-105-4 y el NRC 160380-3. Los movimientos realizados son los siguientes:
FECHA
CONCEPTO
UNIDS.
VALORES
01-En./11
Inventario Inicial
275
$ 11,825.00
05-En./11
Compra s/CCF # 1
200
$        45.00
08-En./11
Compra s/CCF # 2
150
$        46.50
10-En./11
Salida s/Requisición # 01
180

15-En./11
Compra s/CCF # 3
125
$        47.00
20-En./11
Compra s/CCF # 4
300
$        48.00
25-En./11
Salida s/Requisición # 02
660

28-En./11
Compra s/CCF # 5
  75
$        49.00
31-En./11
Salida s/Requisición # 03
150


De acuerdo a la información anterior nuestra cédula o tarjeta de Kardex quedaría de la siguiente manera. En este caso la mecánica para desarrollar el método consiste en que lo que entra al inventario de primero, es lo primero que vamos a darle salida de las existencias de inventario.
Nuestro control quedaría de la siguiente manera.


1 comentario:

  1. super interesante esta información, me será de mucha utilidad

    ResponderEliminar